Kansainvälisten tilinpäätösstandardien (International Financial Reporting Standards) ovat vuodesta 2005 Laatimisperiaatteet listattujen yrityksiin sovellettavien Euroopan markkinoilla. Muut maat ovat myöhemmin ottaneet käyttöön tietovaraston, kuten Kanada, jonka IFRS-standardien käyttöönotto on ollut pakollista julkisilla markkinoilla noteeratuille yrityksille vuodesta 2011 lähtien. Kirjanpitokehys on joukko standardeja (sääntöjä), jotka määrittelevät kirjanpitomenetelmät. Jokaisella maalla on oma vertailuarvonsa, joka voi olla enemmän tai vähemmän kaukana IFRS-standardeista. Pakollinen hyväksyminen pörssiyhtiöille antaa mahdollisuuden lisätä saman alan yritysten tilinpäätösten vertailukelpoisuutta eri maissa ja vielä enemmän, jotta asiaankuuluvat sijoitusvalinnat voidaan sallia. Ne tuottaa IASB (International Accounting Standards Board) . IFRS täydentää IAS: ää ( International Accounting Standards ).
Tilinpäätösstandardit luoda indikaattoreita, opas markkinat ja niiden tulkinta, toisinaan arvosteltu niiden esittäminen BKT ja niiden vaikeuksia sosiaaliset ja ulkoisiin ympäristövaikutuksiin tai jopa esitetty välineitä taloudellinen kapitalismi .
2000- luvun alun talousskandaalien jälkeen Euroopassa ja Yhdysvalloissa ( Enron , WorldCom jne.), Sitten vuoden 2008 kriisin, viranomaiset keskittyivät rahoitusviestinnän laadun parantamiseen palauttamaan kansalaisten, säästäjien ja sijoittajien luottamuksen . . Tämän tärkeän liikkeen seurauksena on hyväksytty joukko tekstejä, joiden yhteisenä tavoitteena on parantaa taloudellista turvallisuutta. Vuonna 2005 näin näki soveltaminen IFRS standardien ( International Financial Reporting Standards , nimeltään vasta 2001 IAS standardeja varten International Accounting Standards ) olemassa vuodesta 1973 , joka on tarkoitettu kaikille yrityksille tehdä osakeanteja.
Kansainvälisten tilinpäätösstandardien käyttöönotosta ja soveltamisesta Euroopan unionissa säädetään asetuksessa (EY) N: o 1606/200219. heinäkuuta 2002, jossa määritellään erityisesti kriteerit standardin soveltamiseksi .
Eurooppalainen asetus 19. heinäkuuta 2002Vaatimalla julkisesti tarjoavia yrityksiä esittämään konsolidoidut tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti, pyritään pääasiassa takaamaan parempi kirjanpidon avoimuus . Näiden yhtiöiden tilinpäätösten esittäminen yhdenmukaistettujen standardien mukaisesti helpottaa ymmärtämistä ja erityisesti vertailua Euroopan tasolla.
Ne edellyttivät laajamittaista IT- säätöä sekä suurissa ryhmissä että pienissä ja keskisuurissa yrityksissä . Kaikkien yritysten kokema kirjanpitostandardien muutos on muuttanut toisaalta rahoitusmarkkinoiden , yritysten ja talouksien toimintaa ja toisaalta tilinpäätöksen laatimista. Vähemmän julkisuutta suurelle yleisölle, että siirtyminen euroon , tämä muutos standardeihin kansainvälisten IAS / IFRS ei vielä ollut juurikaan vaikutusta. Tavoitteena on todellakin selventää yritysten kirjanpitoa , vahvistaa sijoittajien luottamusta osakemarkkinoihin . Vahtijoukkojen työ on yksinkertaisempaa, nopeampaa ja suhteellisen helposti saavutettavissa uusjoukolle.
Kaksi uutta kirjanpitoperiaatetta lisätään:
Logiikka Näiden kirjanpito standardien perustuu muutamaan kohtaan (joskus poikkeavia Ranskan kirjanpitolain mukaan) erityisesti mahdollisuus arvostusta käypään arvoon varojen ja velkojen, ensisijaisuus sisältöpainotteisuuden muodossaan ensisijaisesti taseen lähestymistapa, prioriteetti ottamista otetaan huomioon sijoittajan näkemys , periaatetta varovaisuuden alisteinen kuin puolueettomuuden ja merkitystä, puuttuminen tekstien spesifisiä toimialalle, sitä vähemmän tunnustamista aikomus kirjanpidon, entistä merkittävämmän aseman käytössä tulkinta soveltamisessa standardeja. Tilinpäätös ja tilitietojen ei määritellä samalla tavalla kansainvälisissä puitteissa. Näitä ovat nyt (IAS 1: n 10 artikla):
Kirjanpitotietojen on oltava
IFRS-standardeja sovelletaan kaikkiin valtioihin, jotka haluavat tehdä niin. Pääkäyttäjä Näiden standardien käyttö on edelleen Euroopan unionissa vuodesta: n asetus EY 1606/2002 mukaan kaikkien pörssiyhtiöiden julkistetaan konsolidoitu tilinpäätös laatia tilinpäätös alkaen1. st tammikuu 2005 IAS / IFRS - standardeissa Kirjanpitokehyksen soveltaminen tulee sitten pakolliseksi 1. st tammikuu 2005 ja 1. st tammikuu 2007yrityksille, joilla on vain listattu muita arvopapereita kuin osakkeita. Tällä hyväksymisellä voi olla myös aaltoileva vaikutus, koska monet maat, kuten Kanada, Armenia, Egypti tai Ukraina, käyttävät (kuten EU) jo kokonaan tai osittain kansainvälistä vertailuarvoa. Ranskassa noteeraamattomat ryhmät voivat myös valita standardit tai pitää voimassa konsolidoituun tilinpäätökseen sovellettavat Ranskan säännöt (CRC99-02).
Siirtyminen IAS-järjestelmään jakautui ajan myötä. Ranskalaiset yritykset ovat asteittain soveltaneet näitä taloudellisia standardeja:
Kun otetaan huomioon velvollisuus esittää vertailuvuosi samassa kirjanpitokehyksessä, IFRS-standardeihin siirtymisen todellinen päivämäärä on 1. st tammikuu 2004 joka vastaa vertailun edellyttämän harjoituksen ensimmäistä päivää.
IFRS-standardeilla on ollut monia vaikutuksia yrityksiin. Ne vaihtelevat pääasiassa toimialan mukaan. IAS 32 ja IAS 39 ovat vaikuttaneet luottolaitoksiin enemmän kuin esimerkiksi muihin yrityksiin. Kaiken kaikkiaan vaikutukset olivat kuitenkin rajalliset: esimerkiksi ne muuttivat CAC 40 -yhtiöiden omaa pääomaa vain 1,5% (FinHarmonyn tutkimus IFRS-standardeihin siirtymisestä).
Käypä arvo (IAS 32) on rahamäärä, johon omaisuuserä voitaisiin vaihtaa tai jolla velka tuntevien osien, halukkaiden osapuolten toisistaan riippumattomien liiketoimi. Periaatteella omaisuuserien arvostaminen käypään arvoon vaikuttaa merkittävästi luottolaitoksiin mutta myös kaikkiin yrityksiin, joilla on merkittävä rahoitusosuus. Enemmän kuin kaikki muut standardit, IAS 32 ja 39 rikkovat erityisesti ranskalaisen kirjanpidon henkeä.
Se asettaa kyseenalaiseksi kirjanpidon perusperiaatteet siltä osin kuin se muuttaa tiettyjä kirjanpitoformalismin käsitteitä. "Perinteinen" kirjanpito kirjaa tavaran (esimerkiksi arvopaperin tuhannen euron arvosta) hankinnan ja palaa tähän niin kutsuttuun "historialliseen" arvoon vasta tämän arvopaperin luovutushetkellä, kun tappio tai voitto kirjataan tuloslaskelmaan. Käyvän arvon periaate edellyttää, että jos tiedämme, että tämän arvopaperin arvo on vain 500 euroa, on tunnistettava "mahdollinen" tappio ja näytettävä potentiaalisille sijoittajille ja osakkeenomistajille yhtiön omaisuuden taloudellinen todellisuus ("arvopaperini on 500 euron arvoinen") pikemminkin kuin kirjanpitotodellisuus ("ostin arvopaperin 1000 euroa").
Käypään arvoon arvostamisella on poliittinen vaikutus . Käypään arvoon arvostaminen vaarantaa vakavaraisuussäännökset, joihin pankkisektori on rakennettu , arvostuskäsitteen oikeuttaminen yksityisistä käytännöistä . Se johtaa muutokseen johtajien käyttäytymisessä: aiemmin omistettujen arvopapereiden arvon menetys tapahtui parhaiten ( kirjanpidollisesti ) odottamaan hypoteettista palautumista ennen jälleenmyyntiä, jotta tappioita ei ilmoiteta arvopapereista. Tämän menetelmän soveltaminen on johtanut kirjanpitostandardien kritiikkiin subprime-kriisin aikana , erikoislehti kirjoittaa: "Siirtyminen IFRS-tilinpäätösstandardeihin altistaa yritykset nyt erittäin korkealle volatiliteetille sekä taseessa että tuloslaskelmassa . " .
IFRS-standardeja tosiasiallisesti vastustavat kommentoijat ovat yliarvioineet käyvän arvon vaikutuksen. Kuten Banque de France totesi IFRS-siirtymää koskevassa tutkimuksessaan: "Vaikka kirjanpitokirjallisuudessa käypä arvo on kuvattu IFRS: n" kulmakiveksi ", käytännössä sillä on ollut vain yksi rajoitettu vaikutus yritystileihin ensimmäisen siirtymäkauden aikana . "
Monet kirjoittajat yrittävät palauttaa todellisuuden käyvän arvon myyttiin, kuten Nicolas Véron vuonna 2008 julkaistussa tutkimuksessaan "Käypä arvo on väärä syntipukki kriisille" tai IASB: n puheenjohtajan puhe "Hävitä myytit IFRS ”.
Sisään Syyskuu 2003, Euroopan komissio on hyväksynyt kansainväliset tilinpäätösstandardit lukuun ottamatta rahoitusvälineitä koskevia standardeja 32 ja 39. Vuoden 2004 lopussa se antoi asetuksen, jossa standardi 39 hyväksyttiin osittain. Tämä tuli voimaan1. st tammikuu 2005, lukuun ottamatta väliaikaisesti suojauslaskentaa ja käyvän arvon optiota koskevia osia. Luottolaitokset pitävät tätä hyväksymistä tervetulleena, koska se antaa lisäaikaa saavuttaa taloudelliseen todellisuuteen paremmin soveltuva standardi. Nykyisessä muodossaan standardi 39 olisi aiheuttanut merkittävää oman pääoman ja tuoton epävakautta etenkin vähittäispankkisektorilla. SisäänKesäkuu 2005, IASB julkaisee muutoksen standardiin 39 käyvän arvon optiota koskevasta osasta. IAS 39 -standardi tulee sitten voimaan ajoissa, mutta se on edelleen osittainen, koska makrosuojausosasta keskustellaan edelleen. Tätä standardia muutetaan sitten useaan otteeseen, erityisesti vuoden 2008 finanssikriisin aikana rahoitusinstrumenttien uudelleenluokittelun osalta.
Monien sidosryhmien IAS 39: ää vastaan esittämien kritiikkien jälkeen IASB on päättänyt korvata viimeksi mainitun uudella standardilla: IFRS 9 "Rahoitusinstrumentit", joka korvaa sen asteittain, moniin IAS 39: n säännöksiin. rahoitusvaroihin liittyvä, julkaistiin 12. marraskuuta 2009 ja sitä aletaan soveltaa vuoden 2009 alussa (ja siitä tulee pakollinen vuodesta 2009) 1. st tammikuu 2013). Tämä ensimmäinen osa perustuu uuteen ainutlaatuiseen lähestymistapaan sen määrittämiseksi, onko rahoitusvaroja arvostettava jaksotettuun hankintamenoon vai sen käypään arvoon: lähestymistapaan, joka perustuu tapaan, jolla yhteisö hallinnoi rahoitusinstrumenttejaan (taloudellisen mallinsa) ja ominaisuuksiin sopimukseen perustuvat rahavirrat rahoitusvaroista.
Tämä IFRS 9: n ensimmäinen osa koskee yksinomaan rahoitusvarojen luokittelua ja arvostamista (ja vuoteen 2010 mennessä rahoitusvelkoja), ja sitä seuraa myöhemmin kahden muun arvonalentumiseen liittyvän (englanniksi) rahoitusvarojen ja suojauslaskennan tuottaminen.
Muutaman viikon kuluttua voimaantulosta IAS / IFRS-standardeja, yksi kaksi yritystä ei ollut vielä aloittanut mitään työtä. Pk-yritysten pk-yritysten standardi hyväksytään keskipitkällä ja pitkällä aikavälillä pankkien ja päämiesten aloitteesta.
Tätä tarkoitusta varten tietojärjestelmän mukauttaminen edellyttää IT- työkalujen käyttöönottoa, jotka mahdollistavat useamman tiedon keräämisen ja usein erilaisista tietokannoista . Tavanomaisten kirjanpitovirtojen on oltava tähän mennessä Ei ole tarpeeksi tietoa IFRS: n täyttämiseksi. Näiden työkalujen hankinta on tehtävä huolellisesti, jotta voidaan varmistaa niiden yhteensopivuus olemassa olevien järjestelmien kanssa ja skaalautuvuus kirjanpitostandardien vuoksi, jotka eivät ole vielä kehittyneet. Ei ole poissuljettua, että jo olemassa olevan tarkastus saa yritykset kyseenalaistamaan täysin tietojärjestelmänsä ja tarkistamaan järjestelmän kokonaisarkkitehtuurin yhdenmukaistetun kokonaisprojektin suosimiseksi.
Tämän toteuttaminen suojausosa olisi puutteellinen ilman tarkkaa määritelmää tai uudelleenmäärittely menettelyjen pääsyn sovelluksiin, varmuuskopiointisuunnitelmia, arkistointi ja suojaaminen henkilökohtaisten tietojen (ks toimintaa CPD kuvattu aiemmassa n asteen RIE).
Sopimustasolla vaatimustenmukaisuuskehyksen määrittely, määräaikojen noudattaminen tai eri lähteistä tehtyjen mukautusten johdonmukaisuus ovat yritysten toistuvia huolenaiheita. Olkaamme lisätä, että se seikka, että kaikki tai osa tietojärjestelmää sijoitetaan ulkoistaminen ei muuta niiden velvoitteita . Sopimus on ulkoistaminen edellyttää tässä tapauksessa hoito sisältää lausekkeen tarkastuksen mukauttaa ja täsmällinen määritelmä tasoja turvallisuuden ja vaatimustenmukaisuuden valvontamenettelyt uuteen normatiivinen tekstejä.
Turvallisen taloudellisen tiedon vaatimukset johtavat sisäisten liiketoimintamenettelyjen merkittävään uudelleenjärjestelyyn ja vastaavaan tietojärjestelmän turvallisuuden vahvistamiseen . Niille, jotka tekevät julkisen tarjouksen ja jotka ovat sijoittautuneet johonkin Euroopan unionin jäsenvaltioon , tämä on jo ensisijainen tavoite, koska eurooppalainen asetus1. st tammikuu 2005, seuraamaan uutta kehystä konsolidoidussa tilinpäätöksessään.
Tilinpäätösstandardien lähentäminen, jota useimmat teollisuusmaat tukevat, on hyödyllistä eri pörsseissä listatuille yrityksille: niiden ei tarvitse tuottaa useita tilinpäätössarjoja ja siten säästää suuria summia. Sijoittajat puolestaan voivat paremmin verrata ja tutkia yritysten taloudellisia tietoja sijainnista riippumatta. Tämä kansainvälinen kirjanpidon yhdenmukaistaminen on prosessi, jolla saavutetaan eri kirjanpitostandardien tosiasiallinen yhteensovittaminen.
IASB ja FASB , osana Norwalk sopimuksen , joka tehtiin vuonnaLokakuu 2002lähentävät siten omia standardejaan ja myötävaikuttavat kansainvälisten pääomamarkkinoiden johdonmukaisuuden, vertailukelpoisuuden ja tehokkuuden parantamiseen. Osana vuonna 2003 julkaistua muistioaHelmikuu 2006FASB: n ja IASB: n yhteisen käsitteellisen kehyshankkeen näkökulmasta lähentymisen etsiminen on johtanut kahden standardin yhdistymiseen ja vastavuoroisesti useisiin aiheisiin. FASB yhtyy IASB: n kantaan korkojen yhdistämismenetelmän poistamiseksi . IASB noudattaa FASB: n kantaa poistaa liikearvon systemaattiset poistot .
IASB: n / FASB: n lähentymisestä saatu nykyinen kokemus osoittaa kuitenkin, että tarvitaan useita vuosia kahden standardin, jotka kuitenkin perustuvat samaan anglosaksiseen yrityskulttuuriin, lähentyminen. Tämä johtuu pääasiassa siitä, että FASB: n tapauksessa sääntöihin perustuvan lähestymistavan ja IASB: n noudattaman periaatteellisen lähestymistavan välillä on vastakkainasettelu.
Toisaalta kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja (IFRS) pidetään pikemminkin eurooppalaisina standardeina, vaikka kehitysprosessia hallitsevat anglosaksiset asiantuntijat. Anglosaksinen kirjanpitokulttuuri on yliedustettu hallituksessa, joten on vaikea tunnistaa IFRS-standardien eurooppalaista luonnetta. Tämä pätee myös hallituksen jäsenten maantieteelliseen jakautumiseen. Toisaalta Yhdysvaltojen yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet (US GAAP) ovat paljon enemmän suuntautuneita tapauskohtaisesti ja jättävät yrityksille vähän tilaa päätöksenteolle.
IFRS-standardeja kuvataan periaateperusteisiksi, mikä tarkoittaa, että ne jättävät yrityksille paljon joustavuutta kirjanpitotietojen mittaamisessa. US GAAP on kuvattu sääntöihin perustuvaksi ja sen tarkoituksena on säännellä kaikkia mahdollisia taloudellisen raportoinnin näkökohtia. Nämä standardit edellyttävät siis yrityksiltä erittäin yksityiskohtaista tietoa. Osana IASB: n FASB-lähentymistä IFRS: n ja US GAAP: n yhdenmukaistaminen on parhaillaan käynnissä ja yhteisiä ratkaisuja on jo löydetty. Tämä ei estä monien näkökulmien erimielisyyttä, sillä tärkeimpien ratkaistavien näkökohtien joukossa kutsutaan rahoitusvälineitä ja esityksiä.
IAS 1: n antamassa laajassa merkityksessä IFRS sisältää:
Esipuhe ja käsitteellinen viitekehys liittyvät suoraan näihin standardeihin. Ne eivät kuitenkaan ole osa eurooppalaista adoptioprosessia. Muut IASB: n julkaisemat asiakirjat eivät ole osa IFRS-standardeja:
Vuosina 1975-2001 julkaistiin 41 IAS-standardia ja 33 SIC-tulkintaa. Kun hallinto ja säännökset muuttuivat vuonna 2001, standardit ja tulkinnat muuttivat nimensä: IAS-standardit ovat silloin IFRS-standardeja ja SIC-tulkinnat ovat IFRIC-tulkintoja. Sitten IASB päätti, että IAS-standardeja ja voimassa olevia SIC-tulkintoja sovellettiin edelleen niiden peruuttamiseen saakka.
Jotkut IAS-standardit on sittemmin poistettu, mutta monia on edelleen muutettu perusteellisesti pitämällä IAS-koodauksensa. Klo1. st tammikuu 2013, 28 IAS-standardia ja 12 IFRS-standardia ovat sovellettavissa maailmanlaajuisesti (IFRS 9: n ensimmäiset versiot on julkaistu, mutta ne eivät ole vielä pakollisia). Vuosien mittaan monet tulkinnat (SIC ja IFRIC) on korvattu uusien IAS- tai IFRS-standardien tarkistamisella tai julkaisemisella (yleensä muuttamatta sovellettavia periaatteita). Klo1. st tammikuu 2013, Sovelletaan 8 SIC-tulkintaa ja 17 IFRIC-tulkintaa.
IASB: n (International Accounting Standards Board) perustamisen myötä tavoitetta yleisestä kirjanpitokielestä on pyritty yli kolmenkymmenen vuoden ajan. Kuten englanniksi nykyään kaupallisissa suhteissa, myös IAS-standardeihin liittyvistä IFRS-standardeista on tulossa olennainen viite globaalien yritysten kirjanpidossa. Niitä on sovellettu vuodesta 2002 lähtien eurooppalaisella asetuksella (1606/2002 / EY)1. st tammikuu 2005 yrityksille, jotka tekevät julkisen tarjouksen konsolidoidun tilinpäätöksen julkaisemisesta, ja siitä lähtien 1. st tammikuu 2007yrityksille, joilla on vain listattu muita arvopapereita kuin osakkeita. Sen tarkoituksena oli palauttaa luottamus tileihin luomalla luotettavuus, avoimuus ja luettavuus. Se noudatti kaksinkertaista tavoitetta: yhdenmukaistaa kansallisia lakeja ja tuoda ne lähemmäksi amerikkalaista mallia: US GAAP. Tästä lähtien IAS / IFRS-standardit eivät enää rajoitu Eurooppaan, ja ne ovat laajalti levinneet ympäri maailmaa. Niinpä monet maat on lisätty luetteloon maista, jotka ovat ottaneet käyttöön IFRS-standardit tai jotka aikovat lähentää standardejaan kansainväliseen vertailuarvoon.
Koko tietovaraston käyttöönotto Euroopassa ei sujunut sujuvasti: muistutamme vaikeuksista ottaa käyttöön rahoitusinstrumentteja koskeva IAS 39, josta ranskalaiset pankit kieltäytyivät kokonaisuudessaan ja jota tasavallan presidentti Jacques Chirac virallisesti tukee. Kun kirjanpitostandardit on lopetettu, pörssiyhtiöiden oli suoritettava kirjanpitotapahtuma omasta kansallisesta arkistostaan, Ranskassa CRC 99-02, IFRS: ään, jotta tilinpäätöksensä voidaan esittää uuden arkiston mukaisesti. ... koska1. st tammikuu 2005. Jotkut eurooppalaiset yritykset olivat ennakoineet tätä vaihetta hyvin aikaisin: Yhdysvalloissa noteeratut yritykset, joiden erot Yhdysvaltojen ja IFRS-standardien välillä olivat vähäiset, tai jopa ne, jotka olivat jo ottaneet IFRS-standardin käyttöön paikallisesti, koska niiden pörssisäätäjä salli. Muille prosessi oli vaikeampaa. Yhtäältä oli välttämätöntä varustaa tietovarasto, jossa käsitteellinen on hyvin läsnä, ja joskus määräykset poikkeavat hyvin vanhoista lähestymistavoista (esimerkiksi optio-oikeuksien kirjaaminen); toisaalta on usein ollut tarpeen suorittaa lisää hankalia ja rajoittavia analyysejä tiettyjen oikaisujen määrittämiseksi (esimerkiksi eläkkeiden vakuutusmatemaattiset arviot). Yleisesti ottaen mobilisointi oli voimakasta eikä sitä varattu yksinomaan kirjanpitoon ja rahoitustoimintoihin, vaan johto, operatiiviset, tekniset ja oikeudelliset yksiköt saivat jakamaan standardien edellyttämät taloudelliset tiedot. Tulos oli positiivinen, koska kaiken kaikkiaan IFRS- tilinpäätös on ollut laadukas vuodesta 2005 lähtien, vaikka kaikki eivät olisikaan kokeneet siirtymistä samalla tavalla, ja pienimmillä ryhmillä on todellakin ollut enemmän vaikeuksia. Kun heillä oli vähemmän resursseja ja usein ilman asiantuntijoiden ulkopuolista apua IFRS-analyysissä ja monimutkaisimpien tapahtumien arvioinnissa, he "kärsivät" enemmän standardien soveltamisesta kuin hyödyntivät edustamiaan mahdollisuuksia.
IFRS-standardit eivät ole sääntöjä vaan pikemminkin periaatteita. Jos periaatteet hallitaan, soveltaminen voi siis olla paljon vaikeampaa ja edellyttää koulutusta. Vaikka yritysten siirtyminen on ollut yleensä tyydyttävää, monia vaikeuksia on edelleen olemassa. Standardien monimutkaisuus ja julkaistujen tulosten toisinaan keinotekoinen luonne ärsyttävät käyttäjiä säännöllisesti. Taloudellisia tietoja ei itse asiassa aina ymmärretä sisäpiiriläisten ulkopuolella. Paras esimerkki siitä, että IFRS-luvut toistetaan usein järjestelmällisesti, jotta ne olisivat käyttökelpoisia operatiiviselle henkilöstölle, johdolle tai jopa ulkopuolisesti sijoitusrahastoille. Lisäksi yksi arkiston ominaispiirteistä on sen erittäin käsitteellinen näkökulma ja erityisesti aineen ensisijaisuus muotoon nähden. Nämä käsitteet, jotka usein ovat merkityksellisiä talous- ja rahoitusasioissa, eivät aina tarkoita erikseen tiettyyn sopimukseen tai liiketoimeen sovellettavaa kohtelua. Tämä aiheuttaa aina tiettyjä sovellusvaikeuksia. Keskeisistä aiheista voidaan mainita IAS 39 (Rahoitusinstrumentit) -kysymykset riskinsiirrosta factoring-sopimuksen nojalla luovutettujen saamisten pois kirjaamisen, asiakirjahyvitysten diskonttaamisen tai jopa alennusten käsittelystä yhtiön säästöohjelmissa. Jos standardien soveltamisessa on vaikeuksia, IASB: tä voidaan kuulla tekstien tulkintaan tarkoitetun elimensä, IFRIC: n, kautta.
Finanssikriisi, joka vaikutti maailmantalouteen vuodesta 2008, johti vakaviin hyökkäyksiin IFRS-standardeja vastaan, erityisesti AIG: n ja Dexian ja jopa AXA: n toimitusjohtajien taholta. Viimeksi mainitut uskovat, että IFRS 7: n soveltaminen rahoitusvarojen arvostamiseen käypään arvoon johtaisi konkurssin uhkaamien yritysten havaitsemiin merkittäviin poistoihin. Bellot Mullenbach & Associésin kumppanin Eric Seyvosin mukaan Option Finance -artikkelissa "kriisi herättää todellisia kysymyksiä. IFRS: n ja Basel II: n sääntöjen yhdistelmä rahoitusorganisaatioille johtaa poikkeavuuksiin. Pankkien vakavaraisuussäännöt perustuvat mittausinstrumentteihin ilman suodatinta. Tuloksena on tuhoisa procyklinen vaikutus kriisiaikoina, mikä vaatii pohdintaa kahden viitteen johdonmukaisuuden palauttamiseksi ”. IASB: n jäsenten Philippe Danjoun ja Gilbert Gelardin mukaan he uskovat päinvastoin, että IFRS-standardien soveltaminen on mahdollistanut kriisin tilan ja luonteen täydellisen avoimuuden. He jopa lisäävät, että käyvän arvon metodologia on varmasti huonoin järjestelmä, jos jätämme kaikki muut menetelmät pois. Lopuksi he julistavat, että luottamuskriisi, joka vaikuttaa suurelta osin rahoitusmarkkinoihin, voidaan voittaa heti, kun olemme vahvistaneet avoimuutta ja moninkertaistaneet paljastukset. Todellinen ongelma syntyy kuitenkin vähemmän likvideillä markkinoilla, eli siellä, missä liiketoimia on vähän. Tämän ongelman ratkaisemiseksi IASB: n hallitus perusti touko - toukokuun välisenä aikana rahoitusasiantuntijoista koostuvan paneelinElokuu 2008parhaiden kriteerien määrittämiseksi siirtymiseksi markkina-arvosta ja rahoitusmalleista. Tällöin IASB: n verkkosivuilla julkaistiin yksimielisyys.
BM&A ja sen tytäryhtiö BMA Conseil & Formation ovat mukana IFRS-standardeihin siirtymisessä kehittyvissä ja kehitysmaissa ja suorittivat tilastollisen tutkimuksen IFRS-standardien soveltamisesta näissä maissa. Tutkimuksessa korostetaan:
Päinvastoin, nousevan talouden maat hyödyntävät kirjanpitosääntöjensä uudistamista "mennäkseen pidemmälle" kuin tietyt kehittyneet maat ja ottavat käyttöön IFRS-standardien mukaisen kansallisen tililuettelon. Esimerkiksi Algeria on ottanut käyttöön tililuettelon, joka perustuu suurelta osin IFRS-standardeihin: pääperiaatteet ja pääkäsitteet ovat identtiset IFRS-standardien kanssa, vain monimutkaisimpia ja paikalliseen talouteen soveltumattomia standardeja on muutettu. BMA Consulting & Training tunnisti 27 nousevan maan paneelista (IMF: n näiden maiden yksilöimiseksi käyttämien kriteerien mukaan) 17 maata eli 63% otoksesta, jotka kieltivät IFRS-vertailuarvon vuoden 2007 lopussa. Ne laskevat kolmeen (11%) vuonna 2012 (jollei vielä ole virallista päätöstä), koska 14: llä (52%) heistä on lähentymisprosessi tai se alkaa. Ne lisäävät jo merkittävään luetteloon maista, jotka olivat jo hyväksyneet puitteet (10 maata vuoden 2007 lopussa tai 37%) erilaisilla soveltamismenetelmillä (IFRS-kehys, joka on hyväksytty kaikille yrityksille, pakollinen vain pörssiyhtiöille ...) . 128 maan paneelissa (IMF-kriteerit) väestönlaskenta on vaikeampi (tiedon puute, keskeneräiset päätökset, joita ei ole virallisesti vahvistettu jne.). BMA on kuitenkin tunnistanut 69 maata (54%), jotka jo hyväksyvät IFRS-kehyksen. Näistä 69 maasta noin puolet on päättänyt sallia tai tehdä IFRS-standardeista pakollisen kaikille yrityksille niiden koosta riippumatta. Tämä IFRS-standardien leviäminen ympäri maailmaa on jopa johtanut IASB: n harkitsemaan hallituksen laajentamista uusille mantereille lisäämällä maantieteellinen kriteeri jäsenten valintaperusteisiin. Hallituksen tulisi siten integroida 16 ylimääräistä jäsentä, mukaan lukien 4 eurooppalaista, 4 jäsentä Amerikan mantereelta ja 4 muuta Aasian mantereelta. Neljä viimeistä jäsentä voisivat olla Afrikan mantereen edustajia.
Kiina on asettanut uuden kiinalaisen kirjanpitostandardijärjestelmän soveltamisen pakolliseksi Kiinassa noteeratuille yrityksille sen jälkeen 1. st tammikuu 2007. Vaikka uuden järjestelmän ja IFRS-standardien välillä on edelleen eroja, lähentyminen kohti kansainvälistä vertailuarvoa on edelleen ensisijainen tavoite. Intia ja Malesia harkitsevat järjestelmiensä lähentämistä IFRS-standardeihin tai niiden käyttöönottoa. Yhteinen vertailuarvo Euroopan ja Aasian välillä näyttää olevan uskottava vuoteen 2011 mennessä.
Vielä muutama vuosi sitten monet epäilijät eivät voineet kuvitella IFRS: n vakiinnuttaneen uskottavaa vaihtoehtoa Yhdysvaltain GAAP: lle. Nykyään ajat ovat muuttuneet paljon, eikä Yhdysvaltojen GAAP: n jakamattomalla dominoinnilla suurimpien isojen kirjaimien suhteen ole enää merkitystä (Yhdysvaltain hallitus pyrkii yhä enemmän yhdenmukaistamaan standardinsa, US GAAP: n kansainvälisten standardien, tässä IFRS: n). IFRS-standardit ovat nyt "tasapuoliset toimintaedellytykset" käyttäjien määrän suhteen suuryrityksissä ympäri maailmaa. Euroopan unionin jälkeen vuonna 2005 useita maita, kuten Australia, Uusi-Seelanti, Etelä-Afrikka tai Kanada, ovat seuranneet, ja trendien kääntyminen on vahvistettu, kun taas muut ovat ilmoittaneet päätöksestään ottaa käyttöön tai lähentyä asteittain IFRS-viitejärjestelmään. Näin on esimerkiksi Japanissa (IFRS: ään siirtymiselle suunniteltu päivämäärä: 2011), Brasiliassa (vuodesta 2010) ja monet muut seuraavat. Toinen esimerkki IFRS: n edistymisestä:15. marraskuuta 2007, SEC ( AMF: n amerikkalainen vastine ) hyväksyi yksimielisesti säännön, jonka mukaan ulkomaiset liikkeeseenlaskijat, jotka haluavat kerätä pääomaa Yhdysvalloissa, pitävät IFRS-standardit ilman, että heidän on perusteltava eroja amerikkalaisen standardin kanssa: IFRS-passi on nyt voimassa Yhdysvalloissa. SEC: n ehdotuksen mukaanElokuu 2008Jotkut valitsemamme amerikkalaiset yritykset, jotka täyttävät tietyt ominaisuudet, voisivat vapaaehtoisesti luopua Yhdysvaltain GAAP-standardeista ja soveltaa IFRS-standardeja vuodesta 2009. SEC: n lopullinen kanta otettaisiin todella vuonna 2011, ja se voisi johtaa standardin pakolliseen soveltamiseen vuoteen 2014 mennessä pörssiyhtiöille. Yhdysvaltalaiset yritykset. IFRS-standardien soveltamisen mahdollistamiseksi Euroopassa vertailuarvo on pysynyt suhteellisen vakaana vuodesta 2005 lähtien ja sen pitäisi pysyä vuoteen 2009. Merkittäviä muutoksia odotetaan vuosien 2009 ja 2011 välillä, ja ne edeltävät uutta vakauden jaksoa, jotta voidaan siirtyä IFRS-standardeihin. uudet maat ottavat käyttöön kansainvälisen kirjanpitokehyksen.
Kaikki viimeaikaiset tutkimukset osoittavat, että IFRS-standardeja käyttävät markkinatoimijat sanovat olevansa melko tyytyväisiä kehyksen laatuun ja pitävät IFRS-standardeja edistymisenä. Toisaalta on päästy yksimielisyyteen siitä, että standardeja on vaikea mukauttaa pörssin ulkopuolisille ja / tai pienemmille yrityksille. Siksi IASB halusi tarjota joukon standardeja, jotka voisivat vastata pk-yrityksiin, joilla on taloudellisen viestinnän ongelmia kumppaneiden, kuten yksityisten sijoittajien tai pankkiirien, kanssa. Emme puhu veroraportointia koskevista IFRS-standardeista tai yritysjohtajille. Tämän kehitteillä olevan standardin, nimeltään "IFRS-yksityiset yksiköt", joka tunnetaan yleisesti nimellä "IFRS PME", on tarkoitus olla lyhyempi, yksinkertaisempi ja sopivampi pk-yritysten rajoituksiin säilyttäen samalla sen laatuvaatimukset. Yksityiset yritykset ja tämän standardin kommentoijat haluavat kuitenkin saada samat vaihtoehdot kuin IFRS-standardissa. Siksi rakenne voisi koostua arkiston rungon standardeista ja liitteiden vaihtoehdoista. Projekti on edelleen kesken, koska kuulemis- ja testausjakso on tuskin päättynyt. Asetetun aikataulun avulla voidaan suunnitella julkaisua vuoden 2009 ensimmäiselle neljännekselle. Tekstin julkaiseminen ei välttämättä johda pakolliseen hakemukseen Ranskassa. Eurooppa on jo vahvistanut aikomuksensa olla asettamatta vertailuarvon soveltamista ja antaa jäsenvaltioiden päättää, kuinka käyttää tätä uutta mahdollisuutta, joka tarjotaan pk-yrityksille. Ranska todennäköisesti tekee samoin ja antaa asianomaisille yrityksille, myös soveltamisalan vielä määrittelemättä, valita IFRS-standardit vai eivät. Jotkut maat ovat kuitenkin ottaneet käyttöön tämän yksityisten yksiköiden standardin, koska se on kaikkien Etelä-Afrikan yritysten alainen. Tanska ja Yhdistynyt kuningaskunta suosivat puolestaan keskisuurten ja suurten listaamattomien yritysten osalta "yksityisten yksiköiden" vertailuarvoa. Ranskassa IFRS-pk-yritysten standardien integrointi PCG82: n kehityksen kautta on suunniteltu vuoden 2013 jälkipuoliskolle.
Noin kymmenen aihetta vaatii parantamista tai päivittämistä siltä osin kuin jotkut nykyiset standardit osoittautuvat vanhiksi tai puutteellisiksi. IASB tekee yhteistyötä amerikkalaisten kollegoidensa kanssa korvatakseen nykyiset standardit1. st tammikuu 2009 :
Muita aiheita tutkitaan: eläke-etuuksien, eläkkeiden ja vastaavien etuuksien tunnustaminen (IAS 19 -standardi) jne. IFRS-tilien liikkeeseenlaskijoiden ja käyttäjien on siis oltava jatkuvassa valvonnassa ja järjestäytyttävä ottamaan vastaan uusia standardeja ja tulkintoja vuoteen 2009 mennessä.
Odotamme myös kärsimättömästi, että IFRS-standardien logiikka sopeutuu vihdoin kestävän kehityksen haasteisiin ja johtaa yrityksiä julkaisemaan paljon yksityiskohtaisempia tietoja sosiaali- ja ympäristöalalla . Kyse on standardien suuntautumisesta, mutta myös IASB: n hallinnosta, jonka on otettava huomioon eri sidosryhmien mielipiteet ja muutettava suuntaa "sijoittajat" katsomalla, että viimeksi mainitut laiminlyövät kestävät näkökohdat jo silloin. "inhimillisen pääoman" ja "luonnonpääoman" hallinta ovat elintärkeitä kysymyksiä taloudellisen kehityksen ja planeetan kannalta. Esimerkiksi Colasselle (2011) ei ole neutraalia jättää "inhimillisen pääoman" taloudelliset elementit tuloslaskelmaan. Aktivointi johtaisi "varmasti" toiseen hallintalogiikkaan - ehdotus vielä testattavissa. Vastaväite tällaiselle ehdotukselle johtuisi kuitenkin yksinkertaisesti markkinoiden kyvystä - joka on vielä empiirisesti testattava - havaita erittäin tehokkaasti väärinkäytön lyhytaikaiset vaikutukset, toisin sanoen ei tai riittämättömät vastuut. Tämän seurauksena lyhyen aikavälin kassavirta-arviot pysyisivät täysin muutettavissa ja pätevinä, erityisesti integroimalla ympäristö-, sosiaaliset ja hallintokriteerit . Lyhyesti sanottuna IFRS tarjoaa vain osan sijoittajien tarvitsemasta tiedosta, mikä on perustava ajateltava asia.
Yrityksen varojen mittaaminen käypään arvoon antaa yrityksen nykyisen markkina-arvon. Varojen arvioiminen markkina-arvoon on valinta, joka vastaa osakkeenomistajien , ammattimaisten sijoittajien etuja . Nämä eivät tavoittele voittoja osinkojen muodossa vaan itse osakemarkkinoilla. He haluavat pystyvänsä ostamaan ja myymään osakkeitaan osakekurssien vaihteluiden perusteella. Nämä osakkeenomistajat eivät ole erityisen kiinnostuneita yhtiön kestävyydestä.
SidosryhmätBernard Colasse korostaa, että taloudelliset tiedot on tarkoitettu pääasiassa sijoittajille ja velkojille. Se ei vastaa muiden sidosryhmien tarpeita. Osakkeenomistajien johdon asettama lyhytkestoisuus ei vastaa yhtiön tai sidosryhmien etuja. Sidosryhmät, työntekijät, toimittajat, alihankkijat ja asiakkaat ovat kiinnostuneita yrityksen kestävyydestä. Tämä ei päde joihinkin osakkeenomistajiin. He vastustavat haltuunottoa ehkäisevän pillerin käyttöönottoa, joka välttäisi rakennemuutoksen tai purkamisen yrityksen myynnin yhteydessä. Lyhytaikaiset päätökset tehdään joskus työllisyyden, investointien sekä keskipitkän tai pitkän aikavälin kustannuksella.
Lisääntynyt haavoittuvuusVaraukset käytännössä kielletyistä riskeistä eivätkä yrityksillä ole enää varauksia volatiliteetin vähentämiseksi tai talouden taantumasta selviämiseksi. Tämä johtaa heikkouteen heille ja procykliseen vaikutukseen makrotaloudellisella tasolla.
IFRS-standardit, jotka perustuvat periaatteisiin eivätkä sääntöihin, jättävät yrityksille suuren liikkumavaran tunnustaa tiettyjä sitoumuksia. Vertailu saman alan yritysten välillä tai jopa saman yrityksen yritysten välillä vuodesta toiseen on epävarmaa. Enron käytti tätä marginaalia sitoumuksiin vilpillisten kirjanpitotoimien toteuttamiseksi ja valheellisten voittojen esittämiseksi.
Instituutioita, jotka asettavat IFRS: n säännöt, ei ole demokraattisesti valtuutettu eikä valvottu. Niiden legitiimiydestä kiistetään sitten säännöllisesti. IASB, joka antaa sääntöjä, on yksityinen säätiö, joka sisältää maailman suurimpien tilintarkastusyhteisöjen ja rahoituslaitoksia. Baselin, joka antaa lausuntoja näistä rahoitusta koskevat säännöt, koostuu pääasiassa edustajista keskuspankkien usein demokraattisen valvonnan.