Kirjanpito ja tilintarkastus on tarkastelu tilinpäätöksen yritys (toimielimen, säätiö, yhdistys, organisaation jne tai minkään järjestön kanssa kirjanpito ). Sen tarkoituksena on tarkistaa tilien vilpittömyys, sääntöjenmukaisuus, yhdenmukaisuus ja kyky heijastaa luotettavaa kuvaa tarkastettavan yhteisön talouden tilasta ja kirjanpitotoimista.
Tämän tutkimuksen suorittaa " tilintarkastaja " -niminen ammattilainen , joka on vanha ranskalainen termi, joka löytyy Ranskasta esimerkiksi tilintarkastustuomioistuimen tai valtioneuvoston tilintarkastajien joukosta . Ollakseen uskottava tämän tilintarkastajan on oltava riippumaton ja sisäisen tarkastuksen tapauksessa riippumaton yrityksen johdosta, erityisesti finanssiosastosta (hän on silloin esimerkiksi tarkastusvaliokunnan valvonnassa).
Se on nykyaikainen valvonta-, todentamis-, tarkastus- ja seurantamuoto, joka tuo kriittisen ulottuvuuden. Tarkastus voi olla sisäinen tai ulkoinen. Tarkastus voi olla vain taloudellista. Ulkoisen tilintarkastuksen yhteydessä se voi olla sopimus- tai laillisen tehtävän kohteena. Tarkastus on usein laajempi kuin tarkistuksen käsite ja ylittää kirjanpidon ja rahoituksen. Kirjanpidon ja tilintarkastuksen (ulkoinen, taloudellinen ja oikeudellinen) alalla on useita standardeja:
Alla esitetty lähestymistapa keskittyy Ranskan käytäntöihin ja säännöksiin, mutta pätee yleensä kaikkiin maihin, jotka ovat saaneet vaikutteita ranskalaisista kirjanpitokäytännöistä.
Tämä tarkastus (kirjanpito ja talous) liittyy yhä useammin oikeudelliseen, verotukselliseen ja sosiaaliseen tarkastukseen ja ympäristötarkastukseen, esimerkiksi yritysten sosiaalisen vastuun yhteydessä .
Sillä PCG (General Tilisuunnitelma), kirjanpito määritellään järjestämistä varten taloudelliset tiedot. Kirjanpito on työkalu, joka tarjoaa jälkeen asianmukaista hoitoa, joka sisältää tietoa tyydyttää sidosryhmien virkamiehet, osakkeenomistajat, työntekijät, pankkien ja muiden kumppaneiden kanssa. On tärkeää, että kirjanpidon antama kuva yhteisön tilanteesta on mahdollisimman tarkka. Tärkeä on yleinen valvonta, jota sovelletaan kaikkiin tileihin niiden sääntöjenmukaisuuden ja vilpittömyyden todentamiseksi. tämä on tilintarkastajan oikeudellinen tai sopimusperusteinen tehtävä.
Käsite kirjanpito tarkistamisen esiintynyt ammatin laillistettu tilintarkastaja . Vuoden 1945 määräyksen mukaan : on tilintarkastaja , joka tekee ammattia tarkistamaan ja arvostamaan yritysten ja organisaatioiden tilejä, joihin häntä ei sido työsopimus. (tarkista = tarkista tilit). Tilintarkastuksen käsite (latinalaisesta "audire") ilmestyi tilintarkastustuomioistuimen XIV - luvulla. Sitten anglosaksit käyttivät tätä termiä ennen paluuta Ranskaan, elinkeinoelämään, ja korvasi sitten ammatin tarkistamisen termin. Ammattilaisten tunnustama määritelmä on seuraava: riippumattomalle ammattilaiselle uskottu mielipidetehtävä, joka käyttää erityistä metodologiaa hyväksyttävän due diligence -standardin suhteen .
Lainvalvonta ja sopimusvalvonta: laillista valvontaa sovelletaan pakollisen lainsäädännön nojalla. Sitä voidaan käyttää tuomarin aloitteesta. Yritys tai kolmas osapuoli voi pyytää sopimusvalvontaa. Tavoitteet ovat erilaiset.
Lakisääteinen tilintarkastus : Pääomayhtiöt, kuten osakeyhtiöt, SA , SCA ja SAS, ovat laillisen valvonnan alaisia niiden koosta riippumatta. (Laki 1 st Maaliskuu 1984 ). Koska talouden nykyaikaistamista lain (LME) 4 päivänä elokuuta 2010 vuodesta 1. st tammikuuta 2009 tilintarkastajan valintaa ei ole enää pakollista SAS alle 2 3 tasoa (yhteensä Taseen / veroton liikevaihto / työntekijät) asettaa asetuksella 25. helmikuuta 2009 (nro 2009-234) valtioneuvostossa, kodifioitu kauppasäännöksen R 227-1 artiklassa. SAS: n, joka kontrolloi yhtä tai useampaa yritystä tai on yhden tai useamman yrityksen määräysvallassa L.233-16 artiklan II ja III mukaisesti (joko yhteisessä tai yksinomaisessa määräysvallassa), on kuitenkin nimettävä vähintään tilintarkastaja . Kynnysarvot ovat:
* Total bilan > 1 000 000 € * CA HT > 2 000 000 € * Salariés > 20Asetus 2209-234, 25. helmikuuta 2009, EUVL 27, s. 3488; vs. com. taide. R. 227-1
Kiinteät yhtiöt, osakeyhtiöt, kommandiittiyhtiöt sekä kaikki taloudellista toimintaa harjoittavat oikeushenkilöt ovat hallinnassa, jos ne ylittävät vähintään 2 seuraavista kynnysarvoista:
* Total bilan > 1 550 000 € * CA HT > 3 100 000 € * Salariés > 50Vaadittavien kynnysarvojen ylityksen arvioimiseksi on suositeltavaa tarkastella tilikauden päättymispäivää ja uusien yritysten kohdalla ensimmäisen tilikauden päättymisestä. Ryhmään kuuluvan SAS: n on nimettävä viipymättä tilintarkastaja, vaikka kynnysarvoja ei ylitetä. Tietyt toiminnot edellyttävät tilintarkastajan laatiman raportin pätevyyden tai julkisten osakeyhtiöiden sääntöjen perusteella; asianomainen SAS nimittää sitten tilapäisen tilintarkastajan. SNC: lle, SARL: lle ja SAS: lle ominaisen ammatillisen käytännön standardin soveltamista koskevat kynnysarvot on määritelty. Algerian säännöksissä määrätään SARL: iden oikeudellisesta valvonnasta niiden koosta riippumatta ja suljetaan tämän laillisen valvontakumppanuuden ulkopuolelle. Muutosvaltuutettu : muunnostoimien aikana CAC ( lakisääteiset tilintarkastajat ), jos yrityksellä on sellainen, tai jos tämä ei ole nimitetty muuntumistarkastaja, laatii raportin muutostoimien säännöllisyydestä ja muutetusta yrityksestä (kaupallisen koodin art. 224) (3, 223-43, 225-244, 225-245)
Sulautuminen tai jakautumisen komissaari: nimitetään sulautumisen tai jakautumisen tilintarkastaja, riippumaton sulautuneiden yhtiöiden tai jakautuneen yhtiön tilintarkastajista (kaupallinen koodi). Se laatii ylimääräiselle yhtiökokoukselle esitetyn toiminnan hyväksyvän raportin.
Rahoituspalkkio : (kaupallinen koodi) luontoissuoritukset, pakolliset, kun rahoitusosuuden arvo ylittää 7500 euroa (yrityksen perustaminen tai pääoman korotus).
Lakisääteistä tilintarkastajaa sitovaa sopimusta pidetään Ranskan siviililain 1710 §: ssä tarkoitettuna yrityssopimuksena (sopimus, jossa toinen osapuolista sitoutuu tekemään jotain toisen hyväksi osapuolten välillä sovitulla hinnalla) . Ammattistandardien mukaan tilintarkastaja ja hänen asiakkaansa määrittelevät keskenään sopimuksen, jota kutsutaan "toimeksiantokirjeeksi" ja jossa määritellään vastavuoroiset velvoitteet ja palkkiot.
Tämän valvonnan päättävät kumppanit tai tuomari. SNC: ssä ja SCS: ssä, joihin ei sovelleta pakollista oikeudellista valvontaa, kumppanit voivat nimittää CAC: n yksimielisesti tai yhtiöjärjestyksessä määrätyllä enemmistöllä. SARL-maissa kumppanit voivat nimittää CAC : n GA: lle tavallisella enemmistöllä.
Yritys tai kolmas osapuoli voi pyytää tätä valvontaa. Tämän valvonnan on oltava CAB: n ( Chartered Accountants Order ) standardien mukainen . Kaikilla kirjanpito- ja taloudellisilla tiedoilla voi olla vakavia seurauksia yritykselle, joten johtajien on varmistettava tietojen oikeudenmukaisuus. Johtajien arvostelun huolenaiheet ovat useimmiten:
Tietyt siihen liittyvät kolmannet osapuolet tai liikekumppanit ovat usein kiinnostuneita siitä, että tilit tarkistetaan ensin ennen päätösten tekemistä. Siten valvontapyyntö voidaan tehdä seuraavasti:
Sopimuspuolen tilintarkastajaa sitova sopimus katsotaan Ranskan siviililain 1710 §: ssä tarkoitetuksi yrityssopimukseksi (sopimus, jolla toinen osapuoli sitoutuu tekemään jotain toisen hyväksi osapuolten välillä sovitulla hinnalla). Ammattistandardien mukaan kirjanpitäjä ja hänen asiakkaansa määrittelevät toimeksiannon, jossa määritellään vastavuoroiset velvoitteet.
Antamaan määritelmään KHT klo kongressissa 1977 : ”sisäinen valvonta on joukko arvopapereita osaltaan ohjata yrityksen. Sen tarkoituksena on varmistaa kulttuuriperinnön suojelu, turvaaminen ja tiedon laatu, toisaalta yrityksen jokaisen toiminnan ohjeiden, menetelmien ja menettelyjen soveltaminen kestävyyden ylläpitämiseksi. "
Se ilmenee yrityksen jokaisen toiminnan organisaation, menetelmien ja menettelyjen avulla kestävyyden ylläpitämiseksi.
Tilintarkastajien vuonna 1987 antama määritelmä : sisäinen valvonta koostuu kaikista kirjanpito- tai muista valvontatoimenpiteistä, jotka johto määrittelee, soveltaa ja valvoo vastuullaan yhtiön varojen suojaamisen ja yrityksen luotettavuuden varmistamiseksi. kirjanpidon ja siitä johtuvan tilinpäätöksen.
American Institute of Certified Public Accountants -määritelmä: sisäinen valvonta koostuu organisaatiosuunnitelmista ja kaikista yrityksessä hyväksytyistä menetelmistä ja menettelyistä sen omaisuuden suojaamiseksi, kirjanpidon antamien tietojen oikeellisuuden valvomiseksi, suorituskyvyn parantamiseksi ja hallinto-ohjeiden soveltamisen varmistamiseksi. .
IAASB: n (International Auditing and Assurance Standard Board) standardin 400 mukainen määritelmä: sisäinen valvontajärjestelmä on joukko toimintaperiaatteita ja menettelyjä, jotka yhteisön johto toteuttaa toteuttaakseen tiukan ja tarkan mahdollisuuden toiminnan tehokas hallinta. Näihin menettelyihin kuuluu hallintopolitiikkojen noudattaminen, varojen turvaaminen, petosten ja virheiden ehkäisy ja havaitseminen, kirjanpitotietojen täydellisyys ja vakaiden taloudellisten tietojen oikea-aikainen perustaminen.
Yhteenvetona :
Sisäinen valvonta perustuu useisiin vuoden 1977 CAB : n määrittelemiin sääntöihin ja periaatteisiin :
Se oli toisella puoliskolla XIX : nnen vuosisadan joihin yritykset ovat tottuneet esittämään tilit todentaminen ulkomaisten asiantuntijoiden liiketoimintaa. Ranskassa19. syyskuuta 1945säännellään EY: n (julkisten tilintarkastajien ) ammattia . CAC- ammatti järjestettiin vuoden 2002 lain jälkeen24. heinäkuuta 1966. EY ja CAC kaksi ammatteja organisoitu erikseen, mutta sitä voidaan käyttää sama kansa. EY- tutkintotodistuksen avulla voit käyttää lakisääteistä tilintarkastajaa. Tehtävät on tilintarkastajien on määritelty, suurimmaksi osaksi, jonka laki on 1966 (tilintarkastus ja tilien varmennus). Sama henkilö ei voi olla saman yrityksen EY ja CAC . Ulkoinen ohjaus suoritetaan kahdessa vaiheessa:
Tavoitteena on varmistaa kirjanpidon perusperiaatteiden noudattaminen. Ensinnäkin tilintarkastaja arvioi tarkastusriskin voidakseen suunnitella tarkastuksensa. Näistä todentamismenettelyistä se suorittaa analyyttisen tutkimuksen ja suorittaa seuraavat tarkastukset:
Nämä tarkastukset suoritetaan kokonaisuudessaan tai näytteenoton avulla. Yhtiö itse tai kolmannet osapuolet voivat pyytää tilinpäätöksen tarkastuskäyntejä. ACC : n yleinen tehtävä on:
Tilinvarmentaminen on CAC: n päätehtävä CAC nimittää varsinainen yhtiökokous ( Varsinainen yhtiökokous), joka raportoi tehtävässään AG: lle esittäen varmentamisraportin. Sen valvonnan jälkeen ja soveltamalla Venäjän lakia24. heinäkuuta 1966, CAC puuttuu tiettyihin yrityksiin vakuuttaakseen osakkeenomistajille, työntekijöille ja kolmansille osapuolille, että tilinpäätös on säännöllinen ja vilpitön ja antaa todellisen kuvan kuluneen tilikauden toiminnan tuloksista sekä yhtiön varojen taloudellisesta tilanteesta. yritys tämän yksikön lopussa.
Sertifiointi edellyttää tarkastuksen toteuttamista. CAC: n yleinen lähestymistapa on esitetty kuudessa vaiheessa:
Ammatti on kärsinyt suurista kaupoista, jotka ovat saaneet sääntelyviranomaisen tiukentamaan voimakkaasti vaatimuksiaan sertifioinnin ja yritysten riippumattomuuden suhteen. Tunnetuin skandaali koskee Enronin ja Worldcomin tapauksia , mikä johti kyseisen yrityksen, Arthur Andersenin katoamiseen , vaikka se oli tuolloin maailman viides. Yksikään suuri kaappi ei kuitenkaan voi väittää kykenevänsä välttämään kuohunnan. Deloitte (samoin kuin Grant Thornton ) on mukana Parmalat- asiassa , Ernst & Young Geneven yliopiston kuumassa paikassa , ja SEC epäilee KPMG : n auttaneen Xeroxia peittämään tilejään vuosina 1997-2000. Mitä tulee PricewaterhouseCoopersiin , Swissairin tapaukseen osallistumisen lisäksi se joutui Cartesisin haltuunoton vuoksi vakavan eturistiriidan ongelman ytimeen .
Tilintarkastajan perinteisten tehtävien lisäksi tietyt maiden lait edellyttävät tilintarkastajan vastaavia toimenpiteitä, kuten muutoksen käyttöönottoa . Tämä tehtävä vaaditaan muunnettaessa SARL esimerkiksi SA: ksi.
Big Four tai Fat Four (jäljempänä ” Big Four ”): neljä suurinta Seurantaryhmiltä maailmanlaajuisesti (seuraavat lukuisat fuusiot). Nämä ovat yksinomaan amerikkalaisia ja brittiläisiä ryhmiä. Lukuun ottamatta KPMG: tä, joka on hollantilainen.
| Kaappi | Vuoden 2011 liikevaihto (miljardeja dollareita) |
|---|---|
| PwC | 29.2 |
| Deloitte | 28.8 |
| Ernst & Young | 22.8 |
| KPMG | 22.7 |
Useat skandaalit ovat merkinneet kirjanpidon ja tilintarkastusten historiaa, kuten Enron-tapaus ja Wirecard-skandaali , jotka usein liittyvät Big 4: n systeemisiin ongelmiin .